Долг по начислению и уплате налогов затрагивает каждое предприятие. Счет 68 в бухгалтерском учете – это обобщенная информация о размеру начисленных налогов и задолженности перед бюджетом.
Что отражается на 68 счете
Расчеты по налогам осуществляются с применением счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Исключение составляют страховые взносы в ПФ, ФСС, ФОМС. Для операций с ними предусмотрен отдельный счет – 69.
Налоги, исчисляемые экономическими субъектами, можно поделить на несколько категорий, среди которых следующие:
- Имущественные. Начисляются на объекты (здания, оборудование, транспорт, земельные участки), находящиеся на балансе фирмы. Размер налога определяется в зависимости от стоимости имущества и не зависит от текущего финансового состояния предприятия.
- Косвенные налоги (НДС, акцизы, таможенные сборы) входят в стоимость реализуемого товара, потому конечными плательщиками считаются потребители товаров и услуг. Расчет ведется в зависимости от объема продаж.
- Налоги по итогам финансовой деятельности. Организации исчисляют суммы к уплате в бюджет в зависимости от финансовой деятельности. Основанием для начисления служит полученная барыш (налог на прибыль, налог по УСН).
- Прочие налоги рассчитываются вне зависимости от финансового результата. Их расчет происходит по факту совершения деятельности. Сюда можно отнести налог по ЕНВД, начисление какого обусловлено тем, что плательщик использует соответствующий режим налогообложения, НДФЛ, который исчисляется исходя из зарплаты сотрудников.
Кроме того, по 68 счету отражаются движения по расчету и уплате сборов в подневольности от характера деятельности предприятия. В качестве примера можно привести необходимость по начислению экологического сбора.
Общая характеристика
Записи по 68 счету формируются по факту совершения операций, также они могут являться ежемесячно, ежеквартально или ежегодно, в зависимости от периодичности начисления налоговых платежей и расчетов с бюджетом. По дебету отражается начисление налогов, по кредиту – их уплата.
Счет 68 характеризуется как активно-пассивный. Сальдо может быть как дебетовым при присутствии переплаты, так и кредитовым, если имеется задолженность перед бюджетом. Как правило, при ведении деятельности образуется кредитовое сальдо, так как срок уплаты по налогам надвигается позже их начисления.
Читайте также! Форма ОС 4 — как заполнять правильно?
Учитывая многообразие налоговых платежей, каждому облику начисления соответствует отдельный субсчет. Аналитический учет ведется по каждому из них:
- 1 – налог, удержанный с доходов физических лиц (НДФЛ);
- 2 – НДС;
- 3 – акцизы;
- 4 – налог на барыш;
- 6 – налог на землю;
- 7 – транспортный;
- 8 – налог на имущество;
- 10 – прочие начисления
- 11 – ЕНВД;
- 12 – налог по УСН;
- 13 – торговый сбор.
Представленный рослее список может быть дополнен, если организация осуществляет прочие виды деятельности, например, является налоговым агентом, совершает операции по внешнеэкономической деятельности.
Операции по начислению налогов должны отвечать данным налоговых деклараций и расчетов. Рекомендуется периодически проводить сверку с отделениями ФНС для своевременного устранения неточностей.
Начисление и уплата налогов
Как выходит начисление налогов? Записи в учете формируются в зависимости от того, за счет чего налоги формируются:
| Налог | Дт | Кт | Операция |
|---|---|---|---|
| Налог на барыш, УСН, ЕНВД | 99 | 68 | Начисление налога |
| НДС | 90, 91 | 68 | Начислен НДС по реализации |
| НДФЛ | 70 | 68 | Удержание НДФЛ с зарплаты |
| Имущественные налоги | 26, 44 | 68 | Начислены налоги (транспортный, на землю или собственность) в зависимости от вида деятельности организации |
| Торговый сбор | 76, 91, 26 ,44 | 68 | Начислен торговый сбор |
Уплата налога в бюджет отражается проводкой:
- Дт 51 – Кт 68.
Образец 1. В декабре организация реализовала товар на сумму 637 200 рублей, в том числе НДС 18% 97 200 рублей. Также было реализовано оборудование по цене 33 040 рублей, в том числе НДС 18% 5 040 рублей. Начислена зарплата сотрудникам за декабрь 146 000 рублей, с какой удержан НДФЛ 16 796 рублей. Перечислен в бюджет НДФЛ за сотрудников за прошлый месяц в размере 14 575 рублей. По итогам этапа образовалась прибыль в размере 13 600 рублей. В результате появятся следующие проводки по начислению и уплате налогов:
- Дт 90.3 – Кт 68.2 (97 200 рублей) – начислен НДС с реализации;
- Дт 91 – Кт 68.2 (5 040 рублей) – НДС с торговли основного средства;
- Дт 70 – Кт 68.1 (16 796 рублей) – удержан НДФЛ с заработной платы за декабрь;
- Дт 68.1 – Кт 51 (14 575 рублей) – перечислен НДФЛ в бюджет;
- Дт 99 – Кт 68.4 (13 600 рублей) – начислен налог на барыш.
Прочие проводки
При формировании налоговых проводок возможно появление операций не только по начислению и уплате начисленных сумм. Вероятны следующие записи:
| Дт | Кт | Операция |
|---|---|---|
| 76 «Авансы полученные » | 68.2 | Начислен НДС с полученного аванса |
| 68.2 | 76 «Авансы полученные» | Сумма авансового НДС зачислена к вычету |
| 68.2 | 19 | Входящий НДС принят к вычету |
| Дт 68 | Кт 68 | Произведен зачет между налогами за счет переплаты |
| Дт 51 | Кт 68 | Возврат излишне уплаченного налога |
| Дт 75 | Кт 68.1 | Начислен НДФЛ на доходы учредителей |
Образец 2. Организация получила предоплату за товар на сумму 236 000 рублей. Через некоторое время была произведена отгрузка на сумму 295 000 рублей, в том числе НДС 18% 45 000 рублей. Должны быть сформированы вытекающие проводки:
- Дт 51 – Кт 62 (236 000 рублей) – получена предоплата;
- Дт 76 – Кт 68.2 (36 000 рублей) – начислен НДС с аванса;
- Дт 62 – Кт 90.1 (295 000 рублей) – произведена отгрузка товара;
- Дт 90.3 – Кт 68.2 (45 000 рублей) – начислен НДС с отгрузки;
- 2 – Кт 76 (36 000 рублей) – НДС с авансового платежа зачислен к вычету;
- Дт 68.2 – Кт 51 (45 000 рублей) – перечисление налога в бюджет.
Записи по 68 счету отражают состояние расчетов организации с бюджетом. Во избежание появления штрафов за несвоевременную уплату налогов необходимо разбирать каждый субсчет отдельно.
[embedded content]
Читайте также! Подоходный налог с зарплаты — правила расчета
