Экономические субъекты периодически сталкиваются с ситуациями, при каких порядок определения доходов и расходов для целей налогового учета (НУ) отличается от бухгалтерского (БУ). Ряд операций, согласно положениям НК РФ, не рассматривается как затраты при расчете налога на барыш. Другие же действия могут отличаться по времени признания. Так появляется отложенный налог на прибыль – временные разницы, какие впоследствии приведут к изменению суммы налога, выравнивая расчет по данным бухгалтерского и налогового учета.
Возникновение разницы при дефиниции прибыли
Действующее законодательство предполагает разный подход к определению доходов и расходов при исчислении налога на прибыль и формировании бухучета. Это приводит к тому, что отраженный в декларации налог на барыш не совпадает с данными по бухгалтерской прибыли.
В результате возникают разницы, которые делятся на постоянные и временные. Непрерывные возникают при наличии доходов и расходов, которые формируются в бухгалтерском учете, но не участвуют в образовании налогооблагаемой прибыли. К ним относятся:
- суммы расходов, превышающие законодательно допустимые нормы в налоговом учете;
- безвозмездно полученное собственность;
- перенесенные на будущее суммы убытка, которые далее не будут участвовать при формировании налогооблагаемой базы.
Наличие непрерывных разниц приводит к появлению следующих факторов:
- Постоянное налоговое обязательство увеличивает величину налога на прибыль в рассматриваемом этапе.
- Постоянный налоговый актив приводит к уменьшению налогооблагаемой базы.
Появление временных разниц свидетельствует о том, что налог на барыш изменится в последующих периодах. Отложенный налог на прибыль будет учтен позднее, постепенно приближаясь к значению барыши в бухгалтерском учете.
Как формируется отложенный налог на прибыль
Если признание доходов и расходов осуществляется как для целей налогового, так и бухгалтерского учета, и разница заключается лишь во времени признания, то речь идет об отложенном налоге на прибыль. Это означает, что подобная отложенная сумма впоследствии повлияет на расчет налога, увеличивая или уменьшая его.
К винам, которые способствуют возникновению временных разниц, относят следующие:
- Разный способ начисления амортизации в НУ и БУ.
- Отличия в способах признания выручки. Кассовый метод может использоваться при расчете налога, метод начисления – для бухучета.
- Различный учет начисления процентов по соглашениям кредитов и займов.
- Прочие ситуации в учете организации.
Читайте также! Что такое текущие активы в балансе
В учете допускается возникновение вычитаемых и налогооблагаемых преходящих разниц. Налог на прибыль уменьшится, если расходы для целей НУ признаются позже, чем в БУ, а доходы признаются раньше. В качестве образца можно рассмотреть следующие ситуации:
- в БУ сумма амортизации больше, чем в НУ;
- образование налогового убытка, который переносится на грядущие периоды;
- курсовые разницы.
Налог на прибыль будет уменьшен в результате появления налогооблагаемых разниц, в числе каких:
- для целей НУ применяется амортизационная премия, в бухучете она отсутствует;
- в качестве прямых расходов признаются таможенные пошлины, брокерские услуги, какие в БУ списываются пропорционально реализации.
Отложенный налог в бухгалтерском учете
Порядок признания и учета отложенных налоговых обязательств регулируется нормативами ПБУ 18/02. При присутствии возникающих расхождений необходимо соблюдать принципы непрерывного и полного учета.
Полученные отложенные налоговые обязательства должны учитывать все организации за исключением представителей небольшого бизнеса, которые применяют упрощенные формы учета. В бухгалтерском балансе эти суммы отражаются по строке 1420 (долговые обязательства), а также по строке 2430 в отчете о барышах и убытках в виде положительных или отрицательных разниц в учете.
При формировании бухгалтерских проводок отложенные временные разницы фиксируются по счету 77. Аналитический учет счета должен вестись по любому объекту возникновения расхождений. Отложенные налоговые активы отражаются по счету 09.
При возникновении временных и постоянных разниц допускаются вытекающие проводки:
| Дт | Кт | Содержание операции |
|---|---|---|
| 68 | 77 | Отложенное обязательство, уменьшающее налог на прибыль в отчетном периоде |
| 77 | 68 | Погашение разницы при начислении налога в последующих этапах |
| 77 | 99 | Убытие объекта, по которому начислено отложенное обязательство |
| 09 | 68 | Отражен отложенный налоговый актив |
| 68 | 09 | Сумма отложенного налогового актива погашена |
| 99 | 68 | Непрерывное налоговое обязательство |
| 68 | 99 | Отражен постоянный налоговый актив |
Читайте также! Изменения в развитии малого и среднего предпринимательства — № 313-ФЗ
Отсроченный налоговый актив (ОНА) рассчитывается по формуле: сумма вычитаемых временных разниц умножается на ставку налога (20%). Если выговор идет об отложенном налоговом обязательстве (ОНО), то расчет принимает вид: налогооблагаемые временные разницы умножаются на ставку налога.
Образец 1. По итогам отчетного периода бухгалтерская прибыль составила 600 000 рублей, налоговая – 400 000 рублей. Условный расход по налогу на барыш (БУ) равен 600 000 *20% = 120 000 рублей. Налог на прибыль равен 400 000*20% = 80 000 рублей. Разница в 40 000 образовалась из-за непрерывного налогового актива на сумму 700 000 рублей (рассчитывается 700 000*20% = 140 000 рублей) и отложенного налогового актива 500 000 рублей (налог равновелик 500 000*20% = 80 000 рублей).
Проводки:
- Дт 99 – Кт 68 – 120 000 рублей – отражен условный налог на прибыль по данным БУ;
- Дт 68 – Кт 99 – 140 000 рублей – непрерывный налоговый актив;
- Дт 09 – Кт 68 – 80 000 рублей – отложенный налоговый актив.
Налог по данным НУ составляет 120 000 – 140 000 + 100 000 = 80 000 рублей, что отвечает налогу на прибыль.
Таким образом, текущий налог на прибыль (ТНП) рассчитывается с учетом следующих показателей: (УН) условный доход (расход) по этим БУ суммируется с начисленными отложенными налоговыми активами (НОНА), погашенными отложенными налоговыми обязательствами (ПОНО), постоянными налоговыми обязательствами (ПНО) за вычетом погашенных отсроченных налоговых активов (ПОНА), начисленных отложенных налоговых обязательств (НОНО) и постоянных налоговых активов (ПНА) по формуле:
Льющийся налог на прибыль = УН+НОНА+ПОНО+ПНО-ПОНА-НОНО-ПНА.
Если временные и постоянные разницы отсутствуют, то налог на прибыль по этим НУ будет соответствовать условному расходу по налогу на прибыль по данным БУ.
Информация об условном доходе/расходе по налогу на барыш, отложенном налоге, постоянных разницах отражается в бухгалтерской отчетности предприятия. Данные необходимы для составления пояснений к балансу и для формирования отчета о финансовых итогах. Исключение составляют субъекты малого предпринимательства, использующие упрощенную форму отчетности. Они не отражают в бухгалтерской отчетности отсроченные налоговые обязательства.
[embedded content]
