При реализации товаров и услуг налогоплательщики обязаны начислить НДС на сумму торговли. Покупатели производят оплату за полученные ценности уже вместе с налогом. Начисленные суммы НДС поставщик перечисляет в бюджет. При расчетах допускается убавить налог на сумму входящего НДС. Рассмотрим, что такое НДС к вычету и что это значит.
Что такое вычеты по НДС
Плательщики НДС при расчете должны учитывать всю сумму налога при отгрузке покупателю. Эту доля НДС часто называют исходящим налогом. В то же время при расчетах допускается уменьшить сумму перечисления в бюджет на входящий НДС, какой образовывается при получении субъектом товаров и услуг.
Под входящим НДС понимают вычеты по НДС. Полный перечень вычетов утвержден ст. 177 НК РФ:
- Суммы налога, предъявленные при получении товара. При этом приобретение надлежит быть экономически обоснованным. Сюда относят сырье, товары для перепродажи, материалы, необходимые для продолжения экономической деятельности.
- Суммы налогов, уплаченные при ввозе товаров на территорию РФ.
- Сумма уплаченного в бюджет НДС по реализованным товарам, возвращенным продавцу.
- Перечисленный НДС с полученных авансовых платежей.
- Предъявленный НДС при проведении строительных, монтажных трудов.
- Суммы НДС, предъявленные плательщику по СМР или незавершенному строительству.
- Суммы НДС, полученные в результате командировок и представительских расходов, учтенных при расчете налога на барыш.
Особенности вычета НДС
Основной объем налоговых вычетов по НДС образуется при закупке товаров и услуг, то есть при получении входящего НДС. При этом поступление материалов надлежит быть экономически обоснованным.
Пример 1. Организация реализует детали для станков с учетом НДС 20%. В первом квартале объем торговель составил 2 160 000 рублей, в том числе НДС 360 000 рублей. В этом же периоде было закуплено сырье для производства на сумму 1 320 000 рублей, в том числе НДС 20% — 220 000 рублей. Также бывальщины приобретены материалы для общехозяйственной деятельности на сумму 76 800 рублей, в том числе НДС 20% — 12 800 рублей. По итогам отчетного этапа НДС к уплате в бюджет составит: 360 000 – 220 000 – 12 800 = 127 200 рублей.
Для получения права на вычеты по НДС должны быть выполнены следующие обстоятельства:
- Приобретенные товары участвуют в операциях, облагаемых НДС. Плательщик может заявить о праве на полученные вычеты, если приобретенные ценности ровно или косвенно связаны с налогооблагаемой деятельностью. НДС принимается к вычету сразу при покупке материалов, не дожидаясь момента, когда они будут задействованы в производственном процессе.
- При получении товаров есть корректно заполненные документы (счета-фактуры, первичные документы). Неверно составленный документ служит поводом для отказа в применении вычета. Потому важно при поступлении товаров внимательно проверять счета-фактуры и первичку, своевременно требовать от поставщика переделки документов в соответствии с работающими нормами законодательства.
- Приобретенные ценности поставлены на учет. Факт принятия товаров на учет подтверждается первичными документами, так, приходными ордерами. Их отсутствие может послужить поводом для отказа в вычетах по налогу.
Читайте также! Заполнение конфигурации 4-ФСС в 2019 году с инструкцией и примерами
Ряд операций по получению вычетов по НДС имеет свои особенности. Ниже представлены отдельный из них.
При авансах
Как правильно осуществить вычет НДС с полученных авансов? При поступлении на счет поставщика сумм в счет предстоящей отгрузки при выделении налога используют расчетную ставку 20/120 или 10/110, в подневольности от вида товара. Затем продавцу необходимо:
- выставить авансовый счет-фактуру в течение 5 дней после поступления предоплаты;
- зарегистрировать счет-фактуру на аванс в книжке продаж в квартале, в котором была произведена оплата.
После отгрузки товара, на который ранее поступила предоплата, поставщик начисляет НДС, одновременно принимая к вычету НДС с полученного ранее аванса. Счет-фактура на реализацию оформляется по всеобщим правилам, регистрируется в книге продаж. Если поступление аванса и отгрузка произошли в разных налоговых периодах, то вычет НДС при авансах осуществляется на момент отгрузки товара.
Образец 2. Организация в марте получила аванс на сумму 40 000 рублей в счет предстоящей отгрузки товаров по ставке 20%. Реализация самого товара была реализована в апреле на сумму 72 000 рублей, в том числе НДС 20% — 12 000 рублей. В 1 квартале сумма аванса будет перечислена в бюджет и отбита в книге продаж с НДС 20% — 6 666,67 рублей. Во втором квартале после отгрузки в книге продаж будет зарегистрирована счет-фактура на сумму 72 000 рублей, в том числе НДС – 12 000 рублей к уплате. Также принимается вычет по ранее уплаченному авансу – 6 666,67 рублей. Таким манером, в бюджет во 2-м квартале будет перечислено 12 000 – 6 666,67 = 5 333,33 рубля.
При импорте
Ввозимые на территорию РФ товары облагаются НДС. При этом поставщику перечисляется оплата за сам товар. Суммы налога, рассчитанные покупателем импортных товаров самостоятельно, перечисляются в бюджет. Обстоятельства принятия НДС к вычету при импорте требуют предварительной оплаты импортного НДС в бюджет и наличия подтверждающих документов.
Пример 3. Организация приобрела в Беларуси товары для перепродажи на сумму 280 000 рублей. Ставка для начисления налога – 20%. Товары бывальщины реализованы на сумму 372 000 рублей, в том числе НДС 20% — 62 000 рублей. Покупатель перечислил белорусскому поставщику задолженность в размере 280 000 рублей и самостоятельно начислил НДС для уплаты в бюджет в сумме 56 000 рублей. При расчете внутреннего НДС сумма исходящего налога 62 000 рублей может быть убавлена на 56 000 рублей (НДС при импорте) после его оплаты и получения подтверждающих документов.
Проводки по вычетам НДС
В записях организации НДС учитывается с применением вытекающих счетов:
- счет 19 – НДС по приобретенным ценностям;
- счет 68 (субсчет 2) – расчеты по налогам с бюджетом.
Декламируйте также! Протокол общего собрания учредителей ООО в 2019 году
Сумма, подлежащая уплате в бюджет после реализации товаров, отражается по кредиту счета 68. При формировании вычета налог к уплате уменьшается. Если НДС зачислен к вычету, проводка принимает следующий вид: Дт 68 – Кт 19.
Примеры проводок при начислении НДС:
| Дт | Кт | Операция |
|---|---|---|
| 19 | 60 | Отражен входной НДС по полученным товарам |
| 90 | 68 | Начислен НДС при торговле |
| 68 | 19 | Учтен вычет при НДС |
| 68 | 51 | Налог перечислен в бюджет |
| 62 (авансы полученные) | 68 | Выделен НДС при получении аванса |
| 68 | 62 (авансы полученные) | Авансовый НДС зачислен к вычету |
Списание не принятого к вычету НДС
В некоторых случаях налоговики отказывают в вычете НДС. Причинами могут стать неверно оформленные документы, недостаточные основания для списания. В учете являются следующие проводки:
- Дт 19 – Кт 60 (2 000 рублей) – отражение входящего НДС при поступлении товаров;
- Дт 68 – Кт 19 (2 000 рублей) – входящий НДС;
- Дт 68 – Кт 19 (-2 000 рублей) — сторно.
Как скатать НДС, не принятый к вычету за прошлые периоды? Проводка формируется с учетом 91 счета:
- Дт 91 – Кт 19 – входящий НДС скатан в расходы.
Сумма налога, уменьшенная на неправомерный вычет по НДС, признается недоимкой. Соответственно, организации начисляются пени и штрафы. При расчете налога на барыш неправомерные суммы НДС, по которым было отказано в вычете, в расходах не учитываются.
Плательщики НДС при расчете налога вправе убавить полученную сумму на полученные вычеты. Но при этом важно соблюдать все нормы формирования входящего НДС. Затраты должны быть экономически обоснованы и подтверждены документально.
[embedded content]
